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审计报告中暴露的税务风险
摘要:在企业的税务管理中，税务风险是其中一项重要的因素，对企业税务风险管理的措施进行研究，从而推出有效的税务风险管理机制，是为实现企业可持续发展的当务之急。
使其能有效融入企业风险管理体系，强化企业税务管理人员对企业各方面管理的参与，借助于企业税务风险评价体系，进行有关风险控制方案的制定，从而使企业税务风险得到有效降低，提高企业的税务风险收益，改善企业税务风险管理，实现企业的可持续发展。
关键词:税务管理;税务风险;税务风险管理
随着市场经济的发展，企业税务管理在企业管理中占据着越来越重要的地位。
随着政府xx年《大企业税务风险管理指导》的颁布，各企业也给予企业税务风险管理越来越多的重视。
要想促进企业的有效发展，税务风险管理的落实很有必要。
因此，本文就税务管理流程下的企业税务风险管理进行研究，其不仅符合企业管理的需要，对企业的长远发展也具有重要的意义。
一、企业税务管理的概念及内容
(一)企业税务管理的概念
所谓税务管理，其是以企业总体经营目标为基础，结合有效信息，降低税收成本，提高税收效益，管理包括税务策划、控制、效益度量、业绩评价等内容，且在企业管理各方面的层次上均有涉及。
税务管理需要明确其作用，其中运营控制使得税务成本效益不断提高，日常管理是实现税务成本的降低，信息管理是针对税务管理信息的实时提供。
(二)企业税务管理的内容
企业税务管理的内容主要有：一、税务战略管理层次，也就是筹资、投资以及收益支配决策，而收益支配决策包括税务的策划、控制、效益度量以及业绩评价等内容。
二、税务运营控制层次，也就是生产、供应以及销售经营中税务的各项管理工作;三、税务日常管理层次，也就是会计核算、税企关系以及纳税申报管理中的税务管理工作;四、税务信息管理层次，也就是涉税信息的收集、处理及输出过程中税务的各项管理工作。
二、企业税务风险及企业税务风险管理
(一)企业税务风险的概念
企业税务管理中的不确定性因素，就是企业税务风险，其在税务管理中客观存在。
然而，管理人员缺乏对企业税务管理的了解，在实际的税务管理中存在缺陷。
税务风险是指税务目标管理、日常管理、运营控制以及信息管理等过程中，因涉税事项的不确定影响，可能给企业造成一定的收益或者损失。
税务风险带来收益或者损失取决于税务管理者的风险认识及管理，如果其能有效进行企业税务风险管理，那么将给企业带来一定的税收成本效益，否则，企业将蒙受亏损的打击。
(二)企业税务风险管理的概念
企业税务风险管理是指税务管理人员在税务管理过程中，识别并评价企业的税务风险，通过有效风险控制机制的制定，尽可能降低企业的税务风险，从而实现企业经济效益的最大化。
(三)企业税务风险管理的要点
企业税务风险管理的要点包括内部环境、事项判断、目标建立、风险应对、风险评估、监督控制以及信息传送等。
(四)企业税务风险管理的内容企业税务风险管理的内容包括税务风险的战略管理、运营控制、日常管理以及信息管理。
以上内容都是在相应的管理过程中，对企业税务风险的判断与评价，并且建立合理的风险控制机制，有效降低税务风险，减小企业损失。
三、企业税务风险管理系统的构建
审计报告中暴露的税务风险
1.检查人员在对某企业进行检查时，调阅了该单位的审计报告，其中一份由某审计机关出具的《审计决定书》第二项“关于应缴未缴税款的处理”清晰的说明，被查单位先后出资10亿元从某银行购买期限不等的理财产品，取得利息收入500万元，未申报缴纳营业税。检查人员就此问题询问被查单位财务人员，财务人员证实，审计情况属实，但由于各种原因，他们未按审计部门提出的要求进行纠正。同时，审计部门未将这些信息提交被查单位的主管税务机关。检查人员在进一步核对有关情况后，按规定处理。
2.检查人员在对某企业进行检查时，调阅了该单位《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告》，在该报告附件《企业基本情况和企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明》之“纳税调整项目审核说明”中提到，20被查单位在营业外支出中列支为员工代缴的个人所得税30万元，属于与企业取得收入无关的支出，应调增应纳税所得额30万元。根据这一线索，检查人员询问了被查单位财务人员，原来，被查单位根据主管税务机关的要求，在底自查补缴了20奖金个税30万元，考虑到从员工工资中补扣会使员工有不满情绪，所以经请示后，决定由单位负担，并在“营业外支出”中列支。根据被查单位的账务处理和财务人员的叙述，检查人员认为，单位负担税款，其补缴税款的计算要还原为含税所得，因此，应补缴的个税应不止30万元，检查人员重新计算了单位负担税款应补扣补缴的'个人所得税款，并按规定处理。
案例二：审计报告披露重大涉税线索
检查人员在对某企业进行检查时，调阅了该单位20审计报告，检查人员注意到，该报告“财务报表附注”第十一项“按照有关财务会计制度应披露的其他内容”中提到：年度该单位确认收到政府奖励1000万元，主要用于奖励管理人员，结合该笔奖励的实际情况，通过“其他应付款--应付奖励”核算，检查人员想起，在核对工资、薪金个税时，该单位工资、薪金所得并未包括这笔奖励，于是询问财务人员，财务人员解释：这笔奖金是政府奖励，按个人所得税法相关规定，属于免税项目，所以，未计算扣缴个人所得税。顺着这一线索，检查人员详细调查了解了这笔奖金的来龙去脉，最后认定，该笔奖励并不符合个人所得税的免税规定，应合并工资、薪金所得计算扣缴个人所得税，检查人员按规定进行了处理。
审计报告的来源有三种：一种是受政府机关或企业委托的各类中介机构，如会计师事务所、税务师事务所、律师事务所等;一种是国家审计机关直接实施的审计，如审计署、财政部专员办、审计厅、各级审计局、财政厅、各级财政局等实施的审计;还有一种是纳税人内设的审计部门出具的审计报告，如集团公司审计部对下属子公司组织进行专项审计等。以前两者居多，且信息“含金量”高。
由于审计报告可以直接或间接披露很丰富的涉税信息，所以，税务检查的一个重要经验就是“拿来主义”，即在检查时，要借鉴《审计报告》的成果，从被查单位调取所有涉及被查年度的《审计报告》进行审阅，审阅时要落实两个问题：一是审计报告涉及的税务问题是否纠正;二是报告所披露的信息，是否提供了查找其他涉税问题的线索，如有，应根据审计报告提供的线索一查到底。这种“拿来主义”效率高、目标准，是税务检查人非常实用的一个检查技巧。
审计报告中暴露的税务风险
文章对常见税务的风险的类型进行了分析，并提出了相关规避风险的措施。
我国经济体制的不断完善，为我国企业的发展提供了良好的发展环境。
每个合法企业都需要向国家缴纳税款，因此,税务风险也是每个企业都要面临的问题。
为了提高企业的利润以及维持企业的正常运营，企业必须采取措施来应对税务风险，如何通过会计规避风险也成为很多企业共同关注的话题。
一、企业税务风险的含义
企业风险是指企业在正常的经营过程中无法按照规定正常缴纳税收，造成企业无法正常缴纳税收的原因有很多，例如经营不善、融资困难以及资金周转困难等，这些因素都会导致企业出现税务风险。
二、税务风险的影响
税务风险会为企业带来一定经济损失，因为企业无法按时或者无法缴纳足够的税款，这就违反了国家的相关法律和规定，税务部门等会对企业进行相应的处罚，一般是强制企业缴纳比原来更多的税款。
另外。
税务风险也会对企业的形象造成影响，企业出现税务风险留给外界一种企业经营不善或者频临破产的印象，降低外界对企业的信任度，这为企业的融资，交易等造成很大困难。
因此，规避税务风险对企业的发展和运营非常重要。
三、常见的税务风险
(一)税收政策变动
在经济体制改革的过程中，国家针对企业税收的政策也在不断调整和变动。
有时候国家在税收政策变化较快，有些企业未能及时得到对此作出应对措施，或者正赶上企业资金周转困难的时期，这就会造成企业出现税务风险。
(二)办税人员引起的税务风险
一般企业的税务办理都是要经过税务人员来办理，因此，税务人员的业务素质以及道德素质会直接影响纳税活动。
企业对税务人员的要求比较高，很多企业的税务办理人员并没有达到要求，例如企业办税人员缺乏对基本税务知识的了解，税务办理技能水平较低，法律意识淡薄，税务风险规避意识较差等，这些因素都会影响正常的税务办理活动。
如果纳税人员办理纳税时，操作出现差错，或者纳税人员逃税漏税，这就会是企业带来了税务风险，而且违反了国家法律。
(三)纳税金额核算出现差错
我国的税法体系结构复杂、层次多，税收类型也比较繁杂，很多税收范围存在交集，有时候会出现多重税收或者漏收的现象。
我国的税收法也不太完善，因此在企业在进行纳税金额核算的时候很容易出现误差，如果金额核算过多就会对企业造成额外的经济损失，如果核算过少，就会导致缴纳金额不足，也会导致税收风险。
(四)税务筹划方面的问题
企业在为减少税收支出经常会进行税务筹划，但税务筹划也经常会带来风险，主要表现为税务筹划失败后给企业带来的损失。
税务筹划失败的原因通常是从方案的制定到实施过程中存在较多的问题，而这些问题并没有得到很好的解决，导致筹划失败。
四、企业税务风险会计规避方法
(一)合法经营依法纳税
企业要想规避税务风险首先要做到合法经营依法纳税，这也是避免企业税务风险最主要的一种方法。
合法经营是企业取得发展的最重要的方式，企业只有在遵守法律的前提下，才能收到法律的保护，才能依靠法律，在法律的支持下扩大生产规模，达到企业发展目标，提高企业利润。
企业在经营管理方面要致力于提高企业产品质量和服务质量，提高企业的声誉和形象，进而为企业的发展打下良好的基础。
在纳税方面，企业要严格按照国家法律来进行税款的缴纳。
企业的相关部门要时刻注意国家关于税收政策的变动，根据国家政策的调整来改变企业的运营和决策，充分适应国家的政策。
准确计算和核对应缴税的金额，不可漏缴，这也对提高自身企业的纳税信用等级有很大帮助，在公平的市场竞争中，有利于企业取得较大的优势。
(二)创新企业会计内控机制
企业会计控制的含义就是对企业财务进行科学规范、有效的约束，并进行全面评价。
会计内控在控制企业在税务风险方面起到非常重要的作用，其主要表现为改善企业内部环境，降低企业财务风险。
由于国家税法经常会发生变动，因此，为适应国家的税收政策，企业必须要对会计内控制度进行创新，缩小企业内部财务会计制度与国家税法规定之间的差距。
除了在会计内控制度上做出改变，企业还要对内咳嗽苯?性际??娣痘峒迫嗽钡男形?咛謇此担?笠狄?岣叻缦找馐叮???度胱式鸷腿嗽钡狡笠祷峒颇诳刂贫鹊耐晟坪痛葱律希??魅坊峒颇诓靠刂频闹魈逡约澳勘;对相关人员的职责和权限也要有明确的规定，企业人员要严格遵守相关规定以及国家法律法规，规范操作，对企业的税务风险进行科学合理的评估，并采取措施避免风险或者把风险造成的损失降到最小。
(三)完善税务风险管理体系
税务风险的出现与企业的管理有很大关系，为避免税务风险或者应对风险带来的影响，企业必须要创建和完善风险管理体系。
企业要充分了解自身状况和税务风险的特点，在此基础上对现有的税务风险管理制度进行完善，使税务管理体系包含风险预测、风险预警、风险应对、应对规避等。
为配合风险管理的完善，企业的领导层要合理决策，加强财务方面的管理，提高管理效率。
企业财务人员也要尽到应有的责任，企业要定期对企业相关人员进行培训，对其进行考核与评价，提高其专业技能和综合素质。
财务人员要做好自己的本职工作，配合企业制度的完善工作，减小企业成本，避免其它风险发生。
(四)选用低税率
为扶持小型企业的发展，我国存在多种税率，针对小型企业国家实行了优惠政策。
因此，企业管理者需要充分了解所有的税率，以最低的税率来缴税。
我国在不同的地区的税率也是不同的，因此企业可以在低税率地区建立分公司，在缴税时就可以用低税率来缴税。
另外，适应较低税率的方式还有费用摊销、存货计价等。
(五)构建税务风险预测系统
在进行纳税时，企业不仅要了解自身作为纳税者所具有的责任，还要明确自身的权利。
在实际的纳税工作中，企业往往比较注重自身的纳税义务，而忽略所拥有的权利，企业在合法纳税的前提下要积极保护自身的合法权益，对税额进行核实，按照法律规定缴纳税款，避免被乱收费。
企业要正确评估控税风险，进行风险评估对降低税务风险很有帮助，企业要积极识别和评价潜在的风险，并采取有效会计规避措施去规避风险。
由于风险预测工作的难度较大，复杂性高，因此需要企业创建税务风险预测系统，安排专业人员对企业经营全过程进行系统性分析，降低企业税务风险率。
五、结束语
通过分析可以看出企业中常见的税务风险主要有税收政策变动引起的风险、办税人员引起的风险，纳税金额核算出现问题引起的风险以及税务筹划方面出现的风险。
而企业规避税务风险的主要措施有合法经营，依法纳税，创新企业内控机制，完善税务风险管理体系，选用低税率，构建税务风险预测等。
企业只有在遵守法律的前提下，采取规避税务风险的措施，才能使企业取得更大的发展。
参考文献
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[3]赵娟，赵越.基于企业税务风险的内部会计控制完善性研究[j].管理学家.，(7).
审计报告中暴露的税务风险
摘要：近年经济发展迅速，企业盈利不断提高。
税务风险无疑成为企业诸多风险中最重要的，尤其对于大中型企业之间的激烈竞争更加棘手。
为了让企业避免遭受税务风险，企业需要在完善的同时不断考虑税务风险及其管理成本。
本人研究了企业在发展时通过支出一部分成本来避免税务风险的发生。
关键词：企业税务;风险管理;成本分析
由于企业税务风险越来越影响企业的发展，因此企业需要有一套适应自身税务问题的解决体系。
企业在运行过程中要严格按照国家的法律法规及时进行缴税，从而避免税务风险的发生，使企业的经济利益能够不受损害，而企业也能够得到长足的发展。
一、企业税务风险管理具有的风险类型
1.企业的纳税过程与国家的税法规定冲突。
企业在缴税时不遵守国家相关规定和法律法规，或是违反了国家缴税条例并产生冲突。
具体表现有缴税费不及时或是少缴税费等，从而使企业受到一定的税务风险，有时还会损坏企业的声誉，最后严重影响企业的经济效益和未来的发展。
2.企业纳税过程中依照法律法规不准确。
部分企业对国家相关法律及政策认识不到位，没能充分使用国家出台的部分优惠政策，从而出现企业的缴税费不准确的情况，导致了企业遭受不必要的损失。
3.企业纳税的相关工作没有清楚的认识和足够的重视。
随着企业的规模扩大，有些企业已经意识到缴税是企业运营时需要承担的成本费用之一。
但有一部分企业还是对缴税成本具有比较模糊的理解，甚至并没有将税收缴费当成企业工作中的预算之一，他们认为只需要按时缴费就行，不需要成立专门机构来对税费风险进行管理。
这种被动的思想导致了缴纳税款延迟，这也是引起税务风险的很重要的原因。
二、企业税务风险管理成本的组成
税务风险管理成本是在税费风险管理时，所产生的一切损失费用和实际应缴的风险税费，它是企业经营的成本费用的一部分。
1.企业税务缴费预防成本。
为了防止税务风险的发生，企业采用目标制定、事前管理、跟踪监督、采取应对防范措施、事后遵守规定处理风险而花费的费用为预防成本。
这样一套监督体系能够提前发现风险并预防税务风险，从而降低或消除税务风险产生的税务成本。
税费风险管理系统随着复杂度的提高，成本的投入也就越高，反之降低。
2.企业税务缴费惩治成本。
指的是企业税务风险已经发生，并对公司产生了经济利益的损害，在解决过程中通过处罚、处理、整治所产生的成本费用。
该费用是被动产生的，如果企业在事前建立严密的税费风险内部控制和管理，投入足够的纠正成本和预防成本就可以降低和避免风险损失。
3.企业税务缴费损失成本。
企业风险管理机制薄弱，缺乏有效的风险管理能力和体制，直接或间接、短期或长期、社会的、经济的、现实的等导致的各种经济损失。
企业的损失成本是企业管理不当，从而导致企业经济受损的。
企业损失成本是企业税务缴费纠正成本和企业税务缴费预防成本成本投资不足而产生的。
4.企业税务缴费纠正成本。
企业预先使用成本管理体制，来发现企业缴税风险将会发生的趋势，从而对其实施追究、检查、复原、处置等花费的成本费用。
体现为设置专门的企业预先使用风险成本管理体制和税务识别系统产生的成本费用。
此时的风险行为未造成明显的不可控制的，并在控制范围之内的损失，还没有对企业造成不可挽回的损失。
但若对此不采取相应的纠错措施纠正，未来将会发展为企业风险不可挽回的严重威胁。
三、企业税务风险法规基础
1.总准则。
明确税务风险管理的目标、树立税务风险管理方针、建立税务分析管理体制，从而形成内部有效的税务风险管理体系。
2.税务风险评估与识别。
企业指出需要重点防范的税务风险因素，并定期对风险进行评估。
3.税务风险管理组织。
结合企业自身特点，设立专门的税务管理机构，分配专门的负责人员各司其职。
4.税务风险管理内部控制策略。
企业税务风险管理应该制定税务风险的应对策略和措施，合理设计税务风险控制管理机制中的控制办法和税务管理流程，建立有效的内部控制机制，全面控制税务风险。
5.税务风险管理沟通与信息。
建立企业税务风险管理沟通、信息制度，对税务相关信息的搜集、传递和处理的过程。
6.税务风险管理改进和监督。
不断对企业税务风险管理机制进行改进、有效的评估审核和优化税务风险管理流程。
四、企业税务风险管理和现状
企业税务风险管理现状为，部分企业对国家相关法律法规及政策认识不到位，不能够严格在法律界限内办事，从而出现企业的缴税费不及时和少缴费的情况，导致了企业遭受不必要的损失。
1.对企业税务管理的原理。
企业税务风险的主要操作为税务风险的管理，企业在管理税收风险时需要首先清楚企业税收管理的原理，然后才能合理有效的运用风险管理的策略体系。
企业才能将风险管理的原理运用到企业风险管理中去，促进企业发展。
2.风险管理时预测推断可能出现的问题。
企业在税务风险管理的时候，需要预先检查税务管理中可能出现的税务风险问题，并对这些问题进行详细和尽可能精准的预测和推断。
企业将这些遇到的风险进行统筹规划，逐一分析，尽早的采取预防及应对措施，这样才能将企业的的损失降到最低，从而保证企业能够获得最大的收益。
3.转变企业税务管理设计研究方向。
企业在税务风险管理中的核心是能够影响企业价值的的税务风险，要以提高企业的经济效益为目的，以降低税务风险为原则。
向国家税务政策导向看起，全面对企业税务风险管理要素整合对应，按照事前防御、事发识别、应对评估、事后支持并改进企业风险管理体系。
五、企业税务风险管理成本的分析与决策
企业税务风险管理穿插了整个企业经营的全过程，涉及了财、人、物、供、销、产等各个因素。
企业要想获得利润就不可能回避风险。
税务风险管理需要在防范企业税务风险的同时，为企业创造税收价值，企业要做到在税务风险管理的法律界限内实现税收收益最大化。
1.有效的税务风险管理成本。
税务风险管理最优化问题为企业税务风险管理成本最小化，企业税务风险管理成本最大化收益的求解。
企业税务风险管理效益问题忽高忽低的实质是在企业税务风险管理的内部环境下，企业税务风险管理机制的功效的大小，同时也将伴随企业税务风险管理事后收益大小，也就是企业税务风险管理体制与企业的风险管理收益是成正比的。
企业税务风险管理应该对所有的企业发生有力的、不利的的固有风险和剩余风险进行评估，并制定适当的措施，这样减少经营不当的损失，有利于企业抓住有利的机会，及时对税务风险管理策略进行调整。
税务风险管理有一项重要特征，即损失和收益的对称性。
对企业税务风险管理成本全局分析企业税务缴费缴费成本、企业税务缴费损失成本、企业税务缴费惩治成本、企业税务缴费预防成本得出，对企业税务风险进行控制、防范和监督反映了支出的费用成本。
2.使企业收益和税务风险管理成本相互制约。
建立企业税务风险管理体制要考虑一系列问题，包括投入的财力、人力、物力和企业是否能达到合理的收益成本比例。
企业管理者需要考虑到对税务风险的预测、监控、和检测系统的设计部署的方案。
在构造方案时，可能会发生的情况和问题需要一一列出并给出解决方案。
如果制定的系统方案过于简单就起不到对税务风险的预测和探测功能。
审计报告中暴露的税务风险
审计署审计长刘家义日前所作的审计报告，密切关注财政、金融、国有资产等领域情况，揭示了当前存在的地方政府性债务规模增长较快、宏观经济政策落实不到位、金融机构和国有企业内控机制不健全等突出矛盾和风险隐患。
地方债增长较快部分行业风险凸显
，审计署曾对全国省、市、县三级地方政府性债务进行全面审计，摸清了截至底的“底数”。近期，审计署又跟踪审计了18个省本级及省会城市本级20以来政府性债务增长变化情况。
对比两次审计结果，今年审计报告指出，部分地区债务增长较快，有4个省和8个省会城市本级增长率超过20%;部分地区和行业债务风险凸显，有9个省会城市本级政府负有偿还责任的债务率已超过100%，最高达189%。
此外，审计报告还从新型融资手段、偿债资金来源、融资平台公司清理等层面深入揭示了当前地方债务管理出现的一些新情况、新问题，如：新型融资方式蕴含风险隐患，部分地区债务偿还过度依赖土地出让，公路等行业债务大量依靠借新还旧等。
政策执行不严格措施落实不到位
政令不通，中央的宏观经济政策就不能得到真正贯彻落实，就难以防范风险而易于滋生隐患。为此，今年的审计报告十分关注宏观经济政策执行情况。
在金融审计方面，审计报告突出反映了差别化信贷政策执行不严格的问题，如有的金融机构在小企业贷款及出口卖方信贷中额外收费等，这些都不利于推动经济发展方式转变。
在国企审计方面，审计报告深刻揭示出一些中央骨干企业投资管理不规范，盲目跟风投资多晶硅、风电、煤化工等项目，有悖国家产业结构调整;同时，一些重大技术攻关和推广应用的激励措施也没有落实到位。
在节能减排政策执行审计方面，审计报告重点指出一些地区节能减排措施执行不到位，没有按规定进行环境影响评价、节能评估审查，不利于资源节约和环境保护。
内控机制不健全违规经营突出
建立金融机构和国有企业的'内部控制和风险防范机制，是及时堵塞漏洞、化解隐患，抑制苗头性问题转化为趋势性问题，防止局部性风险演变为全局性风险的重要保障，这方面也成今年审计报告关注的重点。
报告指出，一些金融机构内部控制和风险防范机制不健全，违规经营比较突出，有的分支机构通过借新还旧、第三方置换等方式掩盖资产质量，大量信贷资金被转入民间金融市场用于高利转贷，干扰了正常金融市场秩序。
一些中央骨干企业特别是其子公司的法人治理结构不健全，盲目决策、违规决策以及决策不到位和不严格时有发生，由此形成的损失及潜在损失高达数十亿元;一些企业虚构销售或成本费用，影响到会计核算准确，埋下财务风险隐患。