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企业资产减值损失报告
会计信息是以数字语言来反映企业的财务状况、经营成果和*流量,会计信息通过影响投资者的行为和公司的投融资行为,从而对经济的运行效率产生影响(杨丹等,2009).会计稳健性作为会计确认与计量的基本原则之一,长期以来对会计实务产生了深远的影响,并在近年来表现出逐渐增强的趋势,是衡量会计信息质量的重要标准之一(watts,2003a).会计稳健性之所以能够产生并长期存在,主要在于资本市场中存在着对稳健性的巨大需求,稳健的会计信息可以使信息使用者受益匪浅.基于此,本文将会计稳健性作为研究对象.
通过对会计稳健性的相关文献进行综述,笔者发现：
首先,在会计稳健性的截面差异这一研究领域,由于审计师在一定程度上可以影响稳健会计信息的生成过程,因此,独立审计对会计稳健性的影响是一个重要的研究主题.国外学者从包括会计师事务所特征、会计师事务所非审计服务、审计变更和审计师行业专长等众多角度对这一主题展开了深入研究.但是,在我国,对这一主题的讨论仅仅是将会计师事务所规模对稳健性的影响作为唯一的研究视角,因此,有必要从更多的角度对这一主题进行深入讨论.针对我国于2003年颁布的关于签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务不得超过五年的制度规定,本文将研究签字注册会计师任期及其强制轮换对我国上市公司会计稳健性的影响,以期为这一制度规定的实施效果提供经验证据.
其次,关于会计稳健性的经济后果,国外的相关经验研究还比较少,而国内甚至还没有关于会计稳健性经济后果的经验研究文献发表在高水平的学术期刊.由于高质量的会计信息可以通过影响公司的投资和融资行为而最终实现优化资源配置和促进经济有效运行的目的,因此,稳健性作为会计信息的基本特征之一,也必然会对公司的投融资行为产生影响.基于此,本文将利用我国特殊的制度规定和信息披露要求,研究会计稳健性对我国上市公司投资效率和融资效率的影响,以期为会计稳健性经济后果这一研究领域提供基于我国资本市场的经验证据.
本文共分七章,各章的主要内容和研究结果为：
第一章为导论.该章主要对论文的研究动机、研究目的、研究思路和研究内容进行介绍.
第二章为会计稳健性概述.该章主要明确了会计稳健性的相关概念,具体包括会计稳健性的定义、会计稳健性的分类和会计稳健性的成因.
第三章为会计稳健性的研究综述.该章主要包括会计稳健性衡量方法的综述和会计稳健性经验研究文献的综述.前者是本文进行实证研究的方法论基础,后者是笔者确定本文研究主题的基础.
第四章为签字注册会计师任期、强制轮换与会计稳健性.该章以我国《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》(以下简称《轮换规定》)要求为同一上市公司提供审计服务的签字注册会计师以五年为限进行强制轮换为制度背景,研究签字注册会计师任期及其强制轮换对我国上市公司会计稳健性的影响.研究结果表明,随着审计任期的延长,签字注册会计师与客户公司逐渐形成亲密的关系,签字注册会计师对于客户公司不及时确认损失的行为采取默认态度,导致客户公司的会计稳健性水平降低.并且,这一现象主要集中于对会计师事务所来说经济重要程度较低的客户公司中.这说明《轮换规定》的实施是很有必要的.但是,上市公司按照《轮换规定》的要求对注册会计师进行更换之后,新任注册会计师对客户公司的审计质量并未得到明显改善,客户公司的会计盈余的稳健性水平并未得到显著提高,这说明《轮换规定》旨在提高审计质量的作用并未得到有效发挥.这一研究结果表明,虽然《轮换规定》要求签字注册会计师以五年为限进行强制轮换,但这种轮换大多是发生于同一会计师事务所内的注册会计师轮换,会计师事务所并没有被要求强制轮换,隶属于同一会计师事务所的新任注册会计师出于事务所经济利益的考虑并不能比前任注册会计师执行更高的审计标准和表现出更高的审计独立性,因此,对客户公司的审计质量并未表现出显著性的提高,《轮换规定》的实施效果不可避免地受到了一定影响.这一发现也为《轮换规定》的进一步完善提供了经验支持,该制度应该在会计师事务所和签字注册会计师两个层面上对审计强制轮换进行规定.
第五章为会计稳健性与上市公司投资行为.由于*问题的存在,公司存在两类非效率的投资行为,一类是过度投资,一类是投资不足.该章从会计稳健性原则出发,实证检验我国上市公司计提资产减值准备的稳健性行为对投资效率的影响.研究结果表明,资产减值准备计提与公司非效率投资支出显著负相关,这说明资产减值准备计提可以约束公司的过度投资,同时也说明资产减值准备计提还可能导致公司投资不足.通过区分过度投资和投资不足公司,本章进一步分析发现,无论是投资过度的公司还是投资不足的公司,资产减值准备计提均会对公司下一年度的投资支出产生制约作用,但是在投资过度的公司中,这种制约作用更强.这些结果表明,在我国的环境中,稳健的会计政策确实具有约束过度投资的作用,这一发现可以为我国上市公司过度投资问题的解决提供一定的借鉴.但同时也表明,会计稳健性具有一定的两面性,稳健的会计行为也有可能抑制公司正常的投资支出,导致投资不足.因此,会计稳健性原则的运用应当充分权衡其利弊.
第六章为会计稳健性与上市公司融资约束.该章利用almeida等(2004)提出的“*—*流敏感性”和whited和wu(2006)提出的的ww指数衡量融资约束,研究了会计稳健性对我国上市公司融资约束的影响.研究结果表明,会计稳健性越强,公司的“*—*流敏感性”越强；会计稳健性越强,公司的ww指数也越大,这说明会计稳健性会加重公司面临的融资约束.通过进一步检验会计稳健性对公司获取信贷资金和股权再融资的影响,本章还发现,会计稳健性越强,公司获得的银行信贷资金越少；会计稳健性.越强,公司通过配股或增发进行股权再融资的可能性也越小.这进一步说明会计稳健性会加重公司的融资约束.本章的研究丰富了会计稳健性可能存在负面经济后果的经验证据,说明会计稳健性也可能对经济运行效率产生负面影响,因此这一会计原则的运用应当充分权衡其利弊.这一研究发现也为公允价值会计计量的使用提供了一定的支持.公允价值计量要求对称性地确认损失和收益,资金供给者因此所获得的会计信息是对称的,不会因为会计政策的偏向而错误估计企业的价值,因此有助于避免会计稳健性导致的这种不良经济后果.
第七章为结论、启示、创新与局限.该章对全文的主要研究结论进行了总结,说明了由这些结论得到的启示,指出了本文的创新与局限,并且指出了会计稳健性后续研究的主要方向.
本文的创新与贡献主要体现在以下四个方面：
第一,以会计稳健性衡量审计质量,从签字注册会计师任期及其强制轮换的角度研究了审计任期及审计强制轮换对审计质量的影响.国内外关于审计任期和审计强制轮换影响审计质量的实证研究大多数都采用操控性应计项目来衡量审计质量.由于会计稳健性是会计信息的一个重要特征,有助于改善契约效率,(watts,2003a),并且在安然事件之后已经成为公司和会计师事务所的一种风险管理策略(krishnan,2007).因此,本文用会计稳健性来衡量审计质量.相对于国内已有的相关研究,这一方法是一种新的衡量方法.此外,由于信息披露特点的限制,美国的关于审计任期及审计强制轮换影响审计质量的研究,只能从会计师事务所任期的层面展开.但与美国公司的信息披露方式不同,我国上市公司披露的审计报告中包括签字注册会计师的信息.因此,本文从签字注册会计师任期及其强制轮换的角度展开研究,这一研究视角与我国《轮换规定》的要求相一致,由此得到的研究结果为该规定的实施效果提供了更加可靠的经验证据,并且也为美国的相关规定提供了定的借鉴.
第二,从公司层面的投资行为和融资行为对会计稳健性的经济后果展开研究.高质量的会计信息应该发挥出优化资源配置、改善经济运行效率的作用.为了探究稳健性作为会计信息的重要特征之一具有何种经济后果,本文研究了会计稳健性对公司投资行为和融资行为的影响,在一定程度上填补了国内研究的空白,为会计稳健性的经济后果这一研究领域提供了我国的经验证据,也为促进关于会计稳健性影响经济运行效率的一般性研究做出了贡献.
第三,改进了bushman等(2006)研究方法的不足,为公司过度投资问题的解决提供了一种新视角.以会计稳健性可以约束过度投资的理论观点为依据,bushman等(2006)在国家层面上检验了会计稳健性对公司投资支出对于托宾q敏感性的影响.虽然他们证实了会计稳健性可以约束过度投资的理论观点,但是,他们的研究方法存在一定的内生性问题.与bushman (2006)使用整体经济的方法不同,本文将研究范围限定于我国的特殊环境,并且充分利用我国独特的资产减值信息详细披露的特点,从会计稳健性原则出发来分析个体公司的资产减值准备计提行为和投资行为,同时控制了公司的经济环境状态,这在一定程度上克服了会计选择和投资决定的内生性问题,同时扩展了bushman等(2006)的研究结论,确认了在我国特殊的信息披露环境下,计提资产减值准备的稳健性行为可以影响公司管理人员的行为动机,进而约束公司的过度投资行为.这为公司过度投资问题的解决提供了一个全新的视角.
第四,提供了会计稳健性会对经济运行效率产生负面影响的经验证据,为公司合理运用稳健性原则提供了一定的建议.在证实会计稳健性可以改善经济运行效率的观点的同时,本文的研究还发现会计稳健性对资源配置效率也存在一定的负面影响.及时确认经济损失的稳健会计行为会导致公司投资不足,也会加重公司的融资约束.这说明会计稳健性并非有利无弊,而是具有一定的两面性,因此,这一会计原则的运用应当充分权衡其利弊.如果公司的*流充足且投资规模较大,为防止经理人追逐私人利益而进行过度投资,董事会应要求公司执行较为稳健的会计政策.相反,如果公司*流较少且投资规模较小,公司的会计政策不应过分稳健,否则将导致更严重的投资不足.此外,如果公司具有较多的投资机会,公司的会计政策不应过分稳健,否则公司的发展会因为缺乏外部资金支持而受到限制.
固定资产损失申请报告
第一章总则
第一条为规范鞍山高新技术产业开发区(以下简称高新区)固定资产管理，保证资产安全完整，发挥固定资产的更大效益，根据财政部《行政事业单位国有资产管理办法》，结合高新区的实际情况，制定本办法。
第二条高新区管委会及下属行政事业单位的固定资产属国家所有。各单位依法办理国有资产产权登记后，享有占有、使用权，但不能随意处置固定资产。高新区财政局代表高新区管委会行使国家所有者权力。
第二章固定资产的标准及分类
第三条固定资产标准。一般设备元以上。单价不满上述起点标准但耐用时间在1年以上的大批同类财产也作为固定资产管理。
第四条固定资产按性质分为以下六类：
二类为专用设施：主要包括仪器仪表、机电设备、电子设备、印刷设备、卫生医疗器械等;
四类为文化和陈列品：主要包括文物、字画、纪念品等;
六类为其它固定资产：指以上各类未包括的固定资产。
第三章固定资产的购建
第五条高新区各预算单位每年要在固定资产清查盘点的基础上，将确需购建的固定资产上报财政局，经财经领导小组讨论，财政局长签批后纳入财政综合预算和采购计划。
第六条各单位要严格按照财政局固定资产支出预算的采购计划购建固定资产，做到专款专用。擅自购建固定资产的，要无偿调出其随意购建的资产，由财政局报高新区管委会主任办公会批准后统一调剂余缺。
第七条各单位擅自购建的固定资产，各级土地、规划、房产、公安交警等部门不得办理产权、落户等相关手续。
第四章固定资产的验收
第八条各单位对达到固定资产标准的，要及时由验收人(使用人)验收，对购置的设备要检验设备质量、性能等是否达到规定要求;对需安装调试的设备，在安装调试合格后验收;对土建竣工的工程项目，在决算和工程审计后及时验收，交付使用。
第九条各单位购建固定资产，仪器、设备等要在购置后两周内、工程项目在工程审计和决算后3个月内，到财政局基建资产管理科办理国家资产验收手续，填报《固定资产验收单》。财务人员要依据验收单和原始凭证等及时处理帐目。
第十条各预算单位财会人员要及时清理在建工程和应收款项，避免固定资产长期不入帐，防止国有资产流失。
第十一条发现不及时入帐的固定资产，要由高新区财政局收回，统一调剂使用。
第五章固定资产的日常管理
第十二条各行政事业单位的固定资产应派专人进行管理，应健全固定资产总帐、明细帐、管理台帐(明细表)、资产管理卡片，加强财务核算与实物管理。
第十三条机关的固定资产管理，由财政局进行日常帐务管理，机关各委、办、局、处、室设专人对本部门资产实物进行管理，做到资产实物保管完整。
第十四条各部门要按级次将所属行政事业单位统一编码。各单位要按编码序号对本单位所有的固定资产进行编号，订上号牌，做到“资产定号、保管定人、管理定户”。
第十五条各单位对固定资产要定期进行清查盘点，每年11月15日前盘点全部固定资产，并将全部清查结果报财政局。在清查中发现盘盈、盘亏、损失和待报废的，应及时到财政局办理报批手续，及时调整处理帐目。
第十六条各单位在清查中发现的帐外资产，在办理验收手续后，有原始凭证的，要按原始凭证金额入帐;查不到原始凭证的，要评估入帐;捐赠资产要凭捐赠书进帐;无偿调拨资产依据调拨单入帐。
第十七条固定资产的损失和盘亏要加强管理，由单位写出申请报告，说明损失及盘亏原因，经办或证明人签字，主管领导签署意见;意外损失、盘亏要提供公安消防、安全等部门的证明，经财政局审核，报高新区财经领导小组批准后，作帐务处理。
第六章固定资产的处置
第十八条固定资产的处置是指调拨、转让、报废、报损。固定资产处置应由本单位领导集体研究决定，不得随意处置，防止国有资产流失。
第十九条固定资产调拨
(一)本部门(系统)内部之间的固定资产调拨，经主管领导同意，由本部门财务科(室)填报《固定资产调拨单》，办理内部调拨手续;各部门(单位)之间调拨固定资产，须到财政局办理调拨手续。
答案补充
(二)因隶属关系变更或整建制划转等原因需办理资产划转手续的，由接交资产双方共同对移交资产进行清查盘点，查清资产的盘盈、盘亏、待报废及损失的原因，分清责任。在此基础上填写固定资产移交书，双方移(接)交人、主管主任签字，到财政局签署意见后，办理固定资产调拨手续，进行帐务处理。
第二十条固定资产的转让
(一)固定资产的转让，由单位提出申请报告，经主管单位同意，主管主任签字，填报《国有资产处置申报表》，经财政局批准，并委托有法定资格的评估机构评估，经财政局确认后，方可处置。
第二十一条固定资产的报废
(一)财政局要在每年的10月至11月集中对高新区各行政事业单位审批固定资产报废手续，各单位依据《固定资产单台(件)报废审批单》进行帐务处理。
(二)固定资产报废程序。由单位提出申请，主管部门同意，填写《固定资产单台(件)报废审批单》，报财政局审批。压力容器、医疗器械、房屋等资产的报废要附劳动、卫生、房产等部门的报废技术鉴定报告;车辆报废要由财政局会同交警部门共同进行技术鉴定，同意后方可办理车辆报废的有关手续。
(三)各单位的报废资产要妥善保管，严禁乱拆乱卸;批准报废的残体由财政局回收，统一处理。
第二十二条高新区管委会及各行政事业单位要加强对固定资产处置收入的管理，按财务会计制度规定入帐核算。严禁将处置收入私设小金库、滥发奖金、变相扩大职工的福利待遇等。
第七章固定资产的经营
第二十四条将固定资产用于经营时，须由提供资产的单位按照市场价格规律由领导集体研究提出申请，经主管部门审核，填写《非经营性资产转经营性资产审批表》，报财政局审批后，方可进行生产经营活动。
(三)拟转作经营性资产的清册;
(四)单位近期财务报表;
(五)《中华人民共和国国有资产产权登记证》(行政事业单位);
(六)其它有关资料。
第二十六条进行固定资产经营，必须到财政局立项，委托有法定评估资格的评估机构评估。评估结果要经财政局确认后，方可办理相关手续。
第二十七条有固定资产经营的单位，对这部分资产要在财务帐面上单独反映和核算。
第二十九条各单位要切实加强经营性固定资产的管理。要建立健全固定资产的各项责任制度，确保资产安全。各单位取得的经营收入在安排支出时，必须安排一定的固定资产维修、维护费用，确保资产的完整、保值。
第三十条财政非供给事业单位的固定资产经营收入，按此管理办法管理。
第八章责任
第三十一条拒绝调剂闲置资产的，由高新区财政局停拨、缓拨经费。
第三十二条违反本办法，擅自处置、购买固定资产和开展固定资产经营的，除收缴所得收入外，扣减与财政应收部分等额的经费。
第三十四条本办法适用于高新区管委会及所属各行政事业单位。
第三十五条本办法由高新区财政局负责解释。
第三十六条本办法自发布之日起执行。
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固定资产损失申请报告
资产损失鉴证及报告说明（范本）
第一部分企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告（范本）
企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告
业务约定书备案号：事务所鉴证报告号：__________：
我们接受委托，对被鉴证人____年度需进行专项申报的资产损失所得税税前扣除事项进行鉴证，并出具鉴证报告。
被鉴证人的责任是，及时提供与资产损失所得税税前扣除申报事项有关的会计资料和纳税资料，并保证其真实、准确、完整和合法，确保被鉴证人按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》等税收法律、行政法规及规范性文件的要求，如实办理资产损失所得税税前扣除申报事项。
我们的责任是，本着独立、客观、公正的原则，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》及其他有关规定，按照《注册税务师管理暂行办法》、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》和《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》等执业规范的要求，对被鉴证人资产损失所得税税前扣除申报的真实性和合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。
在鉴证过程中，我们考虑了与企业资产损失所得税税前扣除相关的鉴证材料的证据资格和证明能力，对被鉴证人提供的会计资料及纳税资料等实施了包括确认权属、核对会计记录、审核涉税资料、现场勘查等必要的鉴证程序。我们相信，我们获取的鉴证证据是充分的、客观的，适当的，为发表鉴证意见提供了满足有关税收法律、法规要求的证据支持。现将鉴证结果报告如下：
的资产损失金额为_______元；不符合税法规定，不能在所得税税前扣除的资产损失金额_______元。对于符合税法规定并可在所得税税前扣除的资产损失金额_______元，可以在实际发生年度，作为资产损失所得税税前扣除事项进行申报，具体数据摘录如下：
1．_______损失_______元；2．_______损失_______元。
本鉴证报告仅供被鉴证人（被鉴证人）向主管税务机关办理资产损失所得税税前扣除专项申报时使用，不作其它用途。因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师无关。
税务师事务所（盖章）日期：××年××月××日
附送资料:
1.企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告说明2.企业资产损失所得税税前扣除申报表
3.中介机构专项申报资产损失税前扣除分类鉴证表4.税务师事务所执业证复印件
第二部分企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告专项说明（范本）一、企业基本情况说明
被鉴证人为（企业名称）：税务登记证号为：主要会计政策和税收政策如下：
（一）执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》或《事业单位会计制度》及有关规定；
（二）会计年度；（三）会计核算方法；
被鉴证人20xx年度发生属于税法规定的专项申报扣除的现金损失xx元。具体损失情况如下：
（1）现金发生情况
说明现金损失的类型、原因、发生资产损失的具体情形。（2）税前扣除年度
对现金损失做出具体审核鉴证意见依据的具体政策条款。（5）现金损失证据材料目录
2．银行存款损失
被鉴证人20xx年度发生属于税法规定的专项申报扣除的银行存款损失xx元。具体损失情况如下：
（1）银行存款损失发生情况
说明银行存款损失的类型、原因、发生资产损失的具体情形。（2）税前扣除年度
3．应收及预付款项坏账损失
被鉴证人20xx年度发生属于税法规定的专项申报扣除的银行存款损失xx元。
具体损失情况如下：
（5）坏账损失符合税前扣除条件
（6）坏账损失证据材料目录
4．其他损失
被鉴证人20xx年度发生属于税法规定的专项申报扣除的担保损失xx元。具体损失情况如下：
（1）被担保人（借款人）基本情况（2）担保关系的确认
（3）担保责任的履行、债权金额的确认（4）担保损失的形成（5）担保损失金额的确认
（6）担保损失符合税前扣除条件
（7）坏账损失证据材料目录
资产损失申请报告
县国资办：
近期我局对本单位固定资产进行了清查、核实，其中电脑2台，打印机3台，油印机1台，为1998年和2001年购入使用，使用年限已达10年以上。我局经研究讨论，决定将以上资产予以报废。
以上请示,当否，请批复。
附:行政事业单位固定资产处置一览表
此致
敬礼!
申请人：
20**年**月**日
企业资产减值损失报告
2007年8月始于美国的次贷危机引发了百年一遇的金融危机.在本次金融危机中公允价值会计顺周期效应备受争议,不同利益攸关方围绕公允价值会计的问题展开了激烈的博弈.以金融界和审慎监管部门为代表的反对方,认为公允价值会计具有顺周期效应,是金融危机的罪魁祸首.而以投资者和证券监管部门为代表的支持方认为,公允价值会计提升了信息的透明度,有助于投资者及时了解金融机构的财务状况,增强了金融系统的弹性,有助于恢复金融稳定,因此公允价值会计是风险信息“传递者”而非风险的来源之一.由此可见,双方争论的焦点主要集中在公允价值会计是否具有顺周期效应,以及是否会给金融稳定带来不利影响.这场前所未有的论战,不仅关系到公允价值会计的前途命运,而且攸关审慎监管的改革方向.以20国集团、金融稳定理事会、金融危机咨询组为代表的政治势力的介入,既对会计准则制定者造成了压力,又提供了公允价值会计改革的动力.后金融危机时期,在保持会计准则制定相对独立性的情况下,如何既改进和完善会计准则(市场不活跃条件下公允价值计量、金融资产减值以及信息披露等相关准则)又处理和协调好会计与审慎监管之间的差异,是目前面临的重大课题.
正是基于这样的历史背景下,本文以金融行业为对象通过数量分析和实证分析研究了公允价值会计顺周期效应,并从信息披露视角提供解决问题之道.虽然导致这次金融危机的根本原因是由于经济结构失衡、金融创新过渡、金融机构疏于风险管理和金融监管缺位所致,但是会计本身具有很强的经济后果(zeff,1978,scott,2000),金融危机期间,公允价值会计顺周期效应给金融稳定带来不利影响.本文认为,通常情况下,公允价值会计改革能提升公司会计信息的透明度,公司透明度的提升增强了金融机构抗压能力.然而,随着金融危机的深化,公允价值所带来的风险和计量误差正在增加未来的不确定性,与以前相比,金融机构行为将更具顺周期效应.虽然维护金融稳定是审慎监管部门的重要职责,但是会计能为审慎监管者的金融稳定决策提供基础信息.会计信息是金融机构内部风险度量、资本监管以及偿债能力分析的重要基础,有助于缓解金融市场的信息不对称性以及评价金融系统的风险,推动了金融市场发展演化的进程以及提升了金融市场全球化的效率.所以遏制金融危机最好的办法之一就是,通过向市场参与者(投资者、会计准则制定者、审慎监管者、证券监管者等)提供准确、完整和真实的信息来加速价格的调整过程,从而提升市场信息的透明度.因此,本文在坚持公允价值会计的原则下,从审慎监管视角,建立了一个理想信息框架.信息使用者通过该框架,不仅能从微观层面上获得企业有关财务状况、经营成果和*流量、风险状况和计量误差等信息,而且还能从宏观层面上获得风险的相关性、风险传染的可能性以及系统风险等方面的信息.
为缓解顺周期效应对金融稳定带来的不利影响,审慎监管者和会计准则制定者都从不同视角提出解决之道,但由于目标、利益不同,应对顺周期效应策略之间仍存在较大差异,甚至冲突之处.只有会计与审慎监管之间协调与配合,才能标本兼治,既能从制度安排上建立维护金融稳定的长效机制,又能确保会计准则制定相对独立情况下,最大限度降低顺周期效应所带来的不利后果.虽然目前会计与审慎监管之间是清晰分离的,但是它们最终目的都是保护各类投资者和社会公众利益,提升信息质量和透明度以及合理引导资源配置.因此,加强公允价值会计与审慎监管之间协调与沟通,缩小它们之间差异,使得同一信息源同时满足多种监管目标之需,既减少了银行遵循成本又提升信息的透明度.
从本文建立的理想信息框架可知,公允价值信息是理想信息框架的核心,公允价值估计不仅涉及资产和负债价值估计问题,而且也涉及风险状况的估计和计量误差问题.因此,后危机时期,加强市场不活跃条件下公允价值计量研究,将有助于向市场参与者传递企业真实信息以及提升金融系统面对外部冲击的弹性.目前公允价值估计中引入风险计量技术的力度还不够,特别是第二层次和第三层次上公允价值估计应充分吸收实务中风险管理经验,以便为信息使用者提供正确信息.会计信息具有公共产品的属性,趋向于供给不足,公允价值会计与审慎监管者在风险信息强制披露方面也应该加大协调力度,它们之间沟通与协调,既能减少信息超载,又能提升信息透明度.另外,目前金融机构分别按照会计准则编制的财务报告和按照审慎监管规则编制监管报告,两者在诸多方面都存在差异,因此,加强金融工具会计分类与审慎分类之间以及会计资产减值计提与审慎预期损失估计之间协调,缩小两者之间差异以及打通它们之间联系,既有利于提升会计准则的可操作性和信息透明度,又有利于金融市场的稳定.
本文建议,在坚持公允价值会计基本原则前提下,将审慎监管风险管理的良好做法与公允价值计量协调起来,为流动性风险、信用风险评价和计算流动性估价调整以及信用估价调整建立统一的框架,以期为市场不活跃条件下公允价值计量提供具体指导；加强金融工具分类精细化管理,强化会计分类、审慎分类以及监管资本管理之间的联系机制；借鉴审慎监管预期损失估计之方法,比如违约概率、违约损失率、风险敞口的估计使之应用于会计资产减值计提；吸收审慎监管风险管理在金融工具的分组、返回测试与压力测试方面的经验,提升会计风险信息以及计量误差信息的披露水平.这些方面都可以减少会计准则和新资本协议的遵循成本,降低会计与审慎监管之间的差异,提升信息透明度,促进了金融市场的稳定.为了使企业同一信息源满足不同监管目标,实体需要对会计数据、经营数据以及市场数据,各部门所使用的不同风险计量模型和风险评价流程,以及风险管理部门与管理会计部门进行强有力的整合,建立综合数据平台、统一风险计量方法和风险评价流程,形成一套逻辑清楚、前后一致的风险报告体系.既减少了金融机构遵循成本又提升信息的透明度.
论文通篇运用规范分析、实证分析、案例分析的方法,以审慎监管视角下的公允价值会计为主线,从信息披露视角来分析问题、解决问题,取得了预期的研究结果.
本论文可用于企业资产减值论文范文写作参考研究.
企业资产减值引用文献: